会计师其实是一门技术,也可以说是一门手艺。会计学培养人才的方式是纵向培养,从初级会计到中级再到高级财务会计,是浑然天成的一条线,每个阶段都是技能和知识的积累,当你掌握了这些技能之后,在任何单位都能很快的上手。会计工作适应面广、专业性强,具有良好的市场需求。
适应对象:职业规划较高、准备竞争中高层财务管理岗位的人员
学习内容:
《会计》:掌握财务会计和高级会计的知识。
《审计》:掌握注册会计师审计的完整流程。
《税法》:精通中国所有的税法。
《财务成本管理》:投资精英、成熟的成本会计以及资深的管理会计需要熟知的内容。
《经济法》:商业活动中所涉及的各种法律知识能够熟练运用。
《公司战略与风险管理》:善于管控公司的经营风险,成为公司的战略家。
学习步骤:
1、导入阶段
零基础入门,建立学员的财务思维和基础知识体系架构,进入学习状态,认识CPA。
2、基础知识
系统讲解基础知识点,形成对CPA基础理论的认知。
3、基础提高
结合案例讲解,帮助学员加深认识,对知识点的具体运用进行强化,加深理解。
4、习题演练
通过模拟、真题的演练,对考试题型系统了解,同时拓宽知识面,应对考试。
5、强化阶段
注重查漏补缺,通过专业的诊断和测评,找出自己的薄弱环节。
6、冲刺阶段
专家名师串讲,考情分析、预测高频考点,分享应试技巧。
第五节 可供出售金融资产
比较重要的内容
一、概述
可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下,划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价,因此,企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,可以划分为可供出售金融资产。
二、会计处理
(一)企业取得可供出售的金融资产
1.股票投资
借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
2.债券投资
借:可供出售金融资产—成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
(二)资产负债表日计算利息
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
可供出售金融资产—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方)
注意:不要把可供出售金融资产公允价值变动计入摊余成本。
(三)资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资本公积—其他资本公积
2.公允价值下降
(1)借:资本公积—其他资本公积
贷:可供出售金融资产—公允价值变动
(2)另外,在公允价值持续下降的时候,会计处理不同于上面。具体请参看例题
(四)资产负债表日减值
借:资产减值损失(减记的金额)
贷:资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)
可供出售金融资产—公允价值变动
【例题4】2007年12月1日,A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。2007年12月31日,该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日,其公允价值为60万元,而且还会下跌。
要求:编制上述有关业务的会计分录。
【答案】
(1)2007年12月1日
借:可供出售金融资产—成本 100
贷:银行存款 100
(2)2007年12月31日
借:资本公积—其他资本公积 5
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 5
(3)2008年3月31日
借:资产减值损失 40
贷:资本公积—其他资本公积 5
可供出售金融资产—公允价值变动 35
(五)减值损失转回
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资产减值损失
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资本公积——其他资本公积
(六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)
贷:持有至到期投资
资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)
(七)出售可供出售的金融资产
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产
资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)
投资收益(差额,也可能在借方)
金融资产的初始计量及后续计量可图示如下:
类 别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
公允价值,交易费用计入当期损益
公允价值,变动计入当期损益
持有至到期投资
公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
摊余成本
贷款和应收款项
可供出售金融资产
公允价值,变动计入权益